С точки зрения налоговых условий и затрат на создание дочерних фирм все страны мира можно условно разделить три группы. В первую попадают крупнейшие промышленные развитые страны (например, США, ФРГ, Япония, Франция), налог на прибыль в которых может составлять 40-50%. Законы этих стран обычно устанавливают большой минимальный уставный капитал для акционерных обществ.

Ко второй группе относятся страны, в которых максимально упрощён порядок регистрации компаний и предельно снижены налоги на прибыль. Их обычно называют «налоговым раем». Как правило, это карликовые, островные государства, бывшие колонии.

К третьему типу относятся юрисдикции, где, с одной стороны, высокий уровень подоходного налога и жёсткие аудиторские правила, но с другой — действует система специальных налоговых льгот, которые в первую очередь касаются деятельности холдинговых, финансовых и торговых компаний. Налоги, взимаемые при вывозе и репатриировании дивидендов, банковских процентов, платежей роялти и других видов дохода, значительно снижены.

Страны этой группы отличаются либеральным режимом проведения платежей и возможностью создавать оперативные холдинги, финансовые компании и льготные торговые фирмы. Они не столько ведут свою предпринимательскую деятельность, сколько отвечают за транзит товаров, капиталов и доходов от них. Эти фирмы обслуживают деятельность других иностранных компаний материнской фирмы. Примеры стран с умеренной налоговой системой — Нидерланды, Швейцария, Ирландия, Люксембург.

Эксперты отмечают мировой тренд на деофшоризацию и принятие антиофшорных поправок, так что чтобы защитить свой бизнес, возможно, стоит пересмотреть свои взгляды на привлекательность классических офшоров и с Кипра перейти на более уважаемые юрисдикции.

 

 

Нидерланды

 Вместо Кипра: 4 европейские юрисдикции, наиболее выгодные с точки зрения налогов. Изображение № 1.

Налоговый режим Нидерландов особенно приятен для холдинговых, финансовых и лицензионных компаний. Холдинговые компании чаще всего выбирают в качестве организационно-правовой формы акционерное общество с ограниченной ответственностью (B.V.). Для его учреждения достаточно одного акционера. Хотя B.V. и не может выпускать акции на предъявителя, к нему предъявляют гораздо меньше требований относительно подготовки к публикации финансовой отчётности. Минимальный оплаченный акционерный капитал B.V. меньше, чем такой капитал акционерного общества открытого типа. При регистрации акционерный капитал должен быть выпущен на 20%. Делами B.V. управляют исполнительные директора, ими могут быть как физические, так и юридические лица. Нидерландские офшоры играют важную роль в зарубежной инвестиционной деятельности. Через них переправляются инвестиционные капиталы и доходы, кредитные ресурсы, банковские проценты, платежи роялти. Холдинговые компании в Нидерландах позволяют проводить операции материнской фирмы. 

Налог на прибыль в Нидерландах составляет 35-40%, налог на распределённый дивиденд — 25%. Холдинговые компании находятся в более выгодном положении: доходы таких компаний, поступающие от дочерних фирм в виде дивидендов, налогом не облагаются. Независимо от того, где находится дочерняя фирма, — в Нидерландах или другой стране.

Важнейшей особенностью налоговой системы страны является обширная сеть налоговых соглашений, подписанных с большинством стран мира. В соответствии с этими соглашениями дополнительный налог на переведённые из-за рубежа дивиденды обычно незначителен или отсутствует вовсе. Дополнительный налог на вывоз дивиденда из страны ниже, чем во многих других странах.

 

В Нидерландах режим налогообложения компании устанавливается заблаговременно: заранее известно, какие налоги придётся платить. 

 

В офшорных схемах часто используются преимущества комбинированной работы нидерландской компании и компании Нидерландских Антильских островов. Ежегодно в местный бюджет островов от деятельности офшоров поступает свыше $170 млн. Для регистрации компании на островах уставной фонд должен составлять порядка $30 000, 20% из которых должно быть выпущено. Регистрационные пошлины составляют более $1 000. Налогообложение 3% — для инвестиционной, холдинговой и финансовой компании; 30% — для остальных. На островах обязателен офис. Разрешено назначение номинальных директоров. Часто используются схемы, по которым на островах учреждаются офшорные финансовые компании, доходы которых облагаются налогом 2,4-3%. Эти компании создают в Нидерландах холдинговые компании, которые при проведении посреднических операций освобождаются от налогов на проценты.

Самый привлекательный вариант — использование Нидерландов в качестве элемента схемы выплаты роялти. При выплате роялти на офшорную компанию в стране, откуда выплачивается доход, взимается налог у источника. Если использовать в схеме в качестве транзитного элемента компанию из налогооблагаемой страны, с которой заключено налоговое соглашение, и при этом если её законодательство не устанавливает налог источнику выплаты роялти (как Нидерланды), то можно существенно минимизировать налоговые расходы. Офшорная компания, владелец интеллектуальной собственности, передаёт лицензию на её использование голландской B.V., а та уже выдаёт сублицензию конечному пользователю, например, российскому ООО. Источник в РФ не должен оплачивать налог в силу налогового договора. В Нидерландах облагается налогом только разница между полученными и выплаченными роялти (не менее 7%, что, как правило, позволяет сократить эффективную ставку примерно до 2,5%). Налога у источника в Нидерландах на исходящие роялти тоже не возникает, как и налога на исходящие дивиденды в офшоре.

Однако законодательство Нидерландов меняется в сторону усложнения использования компаний как транзита для выплат роялти. Чтобы получить предварительное налоговое заключение, компаниям финансового сектора (сюда включаются компании, занимающиеся финансовыми или лицензионными операциями в рамках одной группы), необходимо продемонстрировать налоговым властям Нидерландов, что у компаний есть фактическая связь со страной, то есть доказать, что её функции не являются исключительно транзитными.

Эти препятствия не являются непреодолимыми, но для построения схемы выплат роялти, полностью соответствующей требованиям законодательства, потребуются дополнительные расходы (гонорар директоров, дополнительный капитал, юридическая проработка текстов лицензионных договоров и т.п.). Есть и другие недостатки регистрации компании в Нидерландах. Например, несмотря на отсутствие ограничений по резидентству директоров, адвокаты голландских компаний зачастую требуют назначить как минимум одного местного директора для управления компанией. Данные о директоре и акционере являются открытыми и могут быть запрошены в государственном реестре. Обязательно ведение бухгалтерского учёта и предоставление ежегодной финансовой отчётности. Выдача доверенностей номинальными директорами осуществляется только под конкретные сделки. Генеральные доверенности не запрещены, однако получить подобный документ практически невозможно.

 

Требования к компании

Минимальное количество директоров — один

 

Требования к резидентству директоров — отсутствуют

Разрешены директора — юридические лица

 

Минимальное количество акционеров — один

Номинальные акционеры и директора разрешены

 

Юридический адрес офшора должен быть в Нидерландах

Требование идентификации реального бенефициара (собственника) перед государственными органами страны регистрации — нет

 

Каждая компания обязана вести текущий бухгалтерский учёт

 

 

Швейцария

Вместо Кипра: 4 европейские юрисдикции, наиболее выгодные с точки зрения налогов. Изображение № 2.

В Швейцарии налоговое законодательство различает три уровня налогообложения: на уровне конфедерации федеральный налог составляет 3,63-9,8%, на уровне кантонов — 20-30%, муниципальные налоги могут достигать 45% кантонального налога. Если компания не ведёт деятельность по месту регистрации, то в некоторых кантонах (Цуг, Швиц, Нешатель) возможно предоставление компании статуса домицильной. Это значит, что в этом случае компания не платит кантональных и муниципальных налогов на прибыль или платит их по пониженной ставке.

Также в каждом кантоне существует ежегодный налог на капитал. Его ставка составляет от 0,02% до 0,1% в зависимости от кантона. В ряде кантонов достижимо налогообложение прибыли в размере от 3,63 до 9,8%. При размере уставного капитала свыше CHF 250 000 уплачивается гербовый сбор на выпуск акций в размере 1%.

Швейцария пользуется популярностью среди предпринимателей при использовании холдинговых компаний. Система налоговых льгот, которые предоставляются таким компаниям, в целом аналогична той, что существует в Нидерландах. Различают следующие виды холдинговых компаний: холдинговые компании, которые владеют более 20% акционерного капитала других компаний; компании по «участиям», которые могут вести различные коммерческие операции; компании по владению интеллектуальной собственностью; сервисные компании, которые обслуживают материнскую компанию; компании по владению недвижимостью.

Статус холдинговой компании для швейцарской компании предоставляется в случае, если основной целью компании, в соответствии с уставом, является владение и управление долгосрочными инвестициями в собственный капитал аффилированных компаний. Эта компания должна пройти дополнительную проверку состава активов или доходов, в соответствии с которой две трети активов компании должны состоять из существенного владения акциями или долями участия в капитале, либо две трети общего дохода компании должны состоять из прибыли от акционерного участия (дивиденды или доход от прироста стоимости капитала).

Соответствующая установленным требованиям холдинговая компания освобождается от уплаты всех кантональных/общинных подоходных налогов за исключением дохода от недвижимости в Швейцарии, который облагается налогом после вычета стандартных ипотечных расходов, сопряжённых с такой недвижимостью. В принципе, эффективная налоговая ставка, применимая к холдинговой компании, составляет 7,83% (то есть ставка федерального подоходного налога) до предоставления освобождения в отношении дивидендов и доходов от прироста стоимости капитала. На кантональном/общинном уровне действует сниженный налог на капитал. Изъятие полученных дивидендов из облагаемого дохода холдинга разрешается при условии, что долевые участия составляют не менее 2 млн швейцарских франков и не менее 20% уставного акционерного капитала дочерних фирм.

 

Ещё один тип компании, имеющий право на налоговые льготы в Швейцарии, —  смешанная торговая компания. 

 

Смешанная компания может осуществлять ограниченную коммерческую деятельность на территории Швейцарии. Как правило, не менее 80% дохода от коммерческой деятельности должно поступать из источников, расположенных за пределами Швейцарии (то есть из источников в Швейцарии должно поступать не более 20% дохода). Во многих кантонах существует дополнительное требование, согласно которому 80% затрат должно быть связано с деятельностью, осуществляемой за рубежом. Если компания выполняет вышеназванные требования, то она может ходатайствовать об особом налоговом статусе. Соответствующие определённым условиям доходы от долевого участия (включая дивиденды, доходы от прироста стоимости и прибыль от переоценки) будут освобождены от налогов. Прочие доходы, полученные в Швейцарии, облагаются налогом по стандартным ставкам. Коммерчески обоснованные расходы, связанные с определёнными видами доходов и поступлений, подлежат вычету. Убытки, связанные с долевым участием, засчитываются только в счёт налогооблагаемых прибылей от долевого участия (т.е. прибылей, не освобождённых от налога). Доходы, полученные за границей, подлежат частичному налогообложению на кантональном/коммунальном уровне в зависимости от масштабов деятельности компании в Швейцарии. Плюс применяются льготные ставки налога на капитал.

Международные налоговые соглашения предусматривают снижение национальной ставки 35% в отношении дивидендов. Сниженная ставка обычно равна 15% для портфельных инвесторов и 0%, 5% или 10% для основных корпоративных собственников. Некоторые соглашения требуют, чтобы доходы, полученные из швейцарских источников, облагались в стране резидентства их получателя; в противном случае снижение налога не предоставляется. В отношении процентных платежей большинство соглашений обычно допускают снижение налоговой ставки до 10%. По некоторым соглашениям предоставляется возврат налога в полном объёме.

В Швейцарии установлены принципы взимания НДС в соответствии с шестой директивой стран-членов Евросоюза по гармонизации правовых норм, связанных с НДС («Шестая директива ЕС о налоге на добавленную стоимость»). Текущая ставка НДС составляет 7,6% (в отношении определённых видов товаров и услуг применяются сниженные ставки налога). Швейцарские компании, ведущие торговлю товарами за пределами Швейцарии, не подлежат регистрации для уплаты НДС в Швейцарии. Однако они по собственному желанию могут зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и таким образом вычитать входящий налог. Если выручка налогоплательщика (оборот от налогооблагаемых поставок товаров и услуг) составляет менее 100 000 CHF в год, такое лицо освобождается от уплаты налога.

Доходы от инвестиций во многих кантонах выводятся из налогооблагаемой базы. Однако в соглашениях Швейцарии об устранении двойного налогообложения для холдинговых компаний содержится ряд ограничений. Они сводятся к требованию, чтобы определённая часть льготных доходов оставалась на территории Швейцарии. Не более 50% дохода могут вывозиться за пределы страны в форме затрат, платежей роялти и процентов. Не менее 25% дохода должны выплачиваться в форме дивидендов. Собственный капитал компании не должен быть меньше 8% уровня задолженности.

В целом условия швейцарской юрисдикции считаются менее благоприятными, чем те, что существуют в Нидерландах. К тому же недавно Федеральный совет Швейцарии дал согласие на принятие национального закона, который регулирует правила предоставления информации и оказания помощи при запросах правоохранительных и налоговых органов других стран. Новый закон устанавливает обмен информацией согласно требованиям ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития). Новый закон предусматривает предоставление налоговыми органами всей доступной информации относительно резидентов любых стран, которые подозреваются в сокрытии своих доходов, уклонении от уплаты налогов. Информация будет предоставляться лишь при наличии чётко обоснованных, с правовыми доказательствами запросов. Запросы же общего характера, группового характера или запросы на основе юридически не обоснованных сведений останутся без ответа.

 Требования к компании

Требования к акционерам — три при регистрации компании. В дальнейшем акции могут быть переданы одному акционеру, за исключением одной акции, которая по закону должна находиться у директора. При регистрации GmbH минимально необходимо два участника

 

Требования к директорам — минимум один гражданин Швейцарии либо гражданин Европейского союза с видом на жительство в Швейцарии категории «С» (не менее пяти лет). Возможно добавление любого директора с сохранением большинства за швейцарцами

Разрешены директора — юридические лица

 

Необходимо наличие местного зарегистрированного секретаря
и офиса

Минимальное количество акционеров — один

 

Номинальный сервис — возможен, с предоставлением полной информации директору о деятельности компании

 

 

Люксембург

Вместо Кипра: 4 европейские юрисдикции, наиболее выгодные с точки зрения налогов. Изображение № 3.

К преимуществам Люксембурга перед аналогичными офшорными регионами обычно относят низкие стартовые затраты на организацию инвестиционных структур, отсутствие налогов на собственные инвестиционные операции и чистые активы, низкие затраты по аккредитации на люксембургской фондовой бирже. Наличие большого количества соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанных Люксембургом, делают эту небольшую страну достаточно привлекательной для ведения бизнеса.

На самом деле понятие «офшорная компания» в Люксембурге нигде не упоминается и не описано на законодательном уровне. Тем не менее обычные холдинговые компании пользуются здесь теми же льготами, что и офшорные компании в классических офшорных юрисдикциях. Такие компании могут подписываться на паи акционерных компаний в Люксембурге и за границей, приобретать паи, распоряжаться ими, использовать их стоимостные изменения и продавать их. Приобретать обыкновенные или привилегированные акции.

Холдинг может также проводить политику скрытого участия в акционерной компании. Компания может покупать, распоряжаться и продавать акции и займы; вкладывать средства в золото и золотые сертификаты, распоряжаться ими и продавать их, предоставлять краткосрочные и долгосрочные кредиты компаниям, совладельцем которых он является; приобретать и продавать патенты.

Холдинговая компания освобождена от всех налогов. Доходы от иностранных ценных бумаг и акций, которыми владеет компания, равно как и прочие доходы по процентам и сборам от лицензий, люксембургскими налогами не облагаются. Не облагаются налогами и доходы от спекулятивных сделок. Отсутствие корпоративного налога и налога на имущество ведёт к тому, что налогообложению не подлежат ни получаемая холдингом текущая прибыль, ни полученная за время существования компании прибыль на вложенный капитал. С дивидендов, которые люксембургская компания выплачивает своим акционерам, равно как и проценты, налог у источника не взимается.

 

В Люксембурге не облагается налогом и выручка, полученная при ликвидации компании: она подлежит выплате акционерам без удержания налога.

 

Люксембург хорош и для регистрации лицензионных компаний, обеспечивающих коммерческое использование и распоряжение патентами и другой творческой продукцией, принадлежащей материнской фирме. Холдинговая компания в Люксембурге освобождена от каких-либо налогов на поступления типа платежей роялти за использование интеллектуальной продукции (дочерняя фирма приобретает лицензии материнской компании на использование её интеллектуальной собственности). Доходы в адрес материнской фирмы поступают в виде роялти — платежей за использование технологии и другой интеллектуальной продукции. В ходе формирования финансового канала с участием лицензионной компании налоговые потери при вывозе роялти должны быть сопоставлены с налогами на перевод капитала в альтернативных формах — в качестве дивиденда или банковского процента. Разумеется, вывозить доходы в виде роялти целесообразно только в том случае, если это обеспечивает экономию затрат за счёт снижения налогов. Построение холдинговой структуры с участием лицензионной компании обычно включает два основных этапа.

Вначале материнская компания передаёт интеллектуальные ценности в распоряжение лицензионной дочерней фирмы путем вложения их в уставный капитал либо на основании лицензионного соглашения. Затем дочерняя компания предоставляет сублицензию на интеллектуальную продукцию третьей стороне или другой дочерней фирме. Прибыль посреднической лицензионной компании образуется за счёт разницы между платежами, полученными за использование технологии третьими лицами и выплатами в адрес материнского предприятия.

С целью снижения налогов дочерние лицензионные компании создаются в странах, относящихся к зонам налоговых льгот. Общая схема создания лицензионных фирм аналогична той, которая используется предпринимателями при создании финансовых и холдинговых компаний: платежи роялти за использование объектов интеллектуальной собственности проходят через промежуточную инстанцию — лицензионные фирмы в других европейских странах. Иногда вводится ещё одно промежуточное звено — лицензионная компания в «налоговом раю», где скапливаются полученные доходы. Всё это обеспечивает снижение налоговых потерь.


 Требования к компании

Минимальное количество директоров — три (один директор — физическое лицо, резидент Люксембурга, адвокат обязателен), допускается ограниченное количество директоров-нерезидентов

 

Требования к резидентству директоров — отсутствуют

Разрешены директора — юридические лица

 

Минимальное количество акционеров — один

Номинальные акционеры и директора разрешены

 

Юридический адрес должен быть в Лихтенштейне

Требование идентификации реального (реальных) бенефициара (собственника) перед государственными органами страны регистрации — нет

 

Каждая компания обязана вести текущий бухгалтерский учёт

 

 

Ирландия

Вместо Кипра: 4 европейские юрисдикции, наиболее выгодные с точки зрения налогов. Изображение № 4.

Зачастую ирландские компании в силу низкой ставки корпоративного налога (12,5%) и респектабельного международного имиджа применяются как альтернатива кипрским компаниям. По данным на 2012 год в Ирландии зарегистрировано более 150 000 офшорных компаний. Больше — только в Панаме и БВО. В Ирландии отсутствует законодательство, направленное на борьбу против уклонения от уплаты налогов. Нет правил о «контролируемых иностранных компаниях» (Controlled Foreign Corporations or Companies), которые существуют во многих странах. Ввиду большого количества налоговых соглашений, подписанных Ирландией, налог у источника на дивиденды, проценты, роялти, получаемые ирландскими компаниями, может быть снижен или даже отсутствовать вовсе. Так, согласно налоговому соглашению, подписанному между РФ и Ирландией, ставка налога на роялти и проценты равна 0%. Из налогообложения физических лиц полностью исключаются доходы от патентов на изобретения и произведения искусства (при условии, что они созданы в Ирландии). Действует государственная поддержка и налоговые преференции: ирландской компании, учреждённой нерезидентом, могут быть предоставлены гранты в размере до 25% от суммы её расходов. Важная группа налоговых льгот касается статуса иностранных служащих ирландских компаний. Иностранный служащий не считается резидентом Ирландии и не платит подоходный налог, если он провёл в стране не более 183 дней в году. Данное обстоятельство облегчает управление иностранными дочерними компаниями, зарегистрированными в Ирландии. Есть возможность получения льгот в свободной экономической зоне в Шенноне для компаний, инкорпорированных нерезидентами.

 

В Ирландии отсутствует законодательство, направленное на борьбу против уклонения от уплаты налогов.  

 

Существуют и свои недостатки. Для применения ставки корпоративного налога 12,5% необходимым условием является ведение части коммерческой деятельности внутри страны, а также наличие резидентного директора. Чтобы  функционировать в СЭЗ Шеннон, необходимо создание новых рабочих мест для жителей Ирландии. Но здесь справедливо будет отметить, что иностранные компании, которые не используют нанятый ирландский персонал, выходят из положения, прибегая к услугам уже существующих агентских компаний, действующих в качестве официальных представителей. Или же заключают с ними соглашение об административном управлении. Оба случая министерство финансов Ирландии рассматривает как деятельность компании в качестве «ирландского филиала» иностранной компании, предоставляя ей возможность функционировать в СЭЗ. В случае назначения директорами нерезидентов Ирландии компания обязана приобрести специальную ценную бумагу (insurance bond) с номиналом 25 тысяч евро, выпущенную уполномоченным ирландским банком, сроком минимум на два года. При этом любой ирландский резидент может быть директором одновременно не более чем в 25 ирландских компаниях. Это ограничение привело к дефициту профессиональных резидентных номинальных директоров и росту расценок на их услуги. Причём директора-резиденты теперь стараются занимать посты в тех компаниях, которые имеют стабильную и долгосрочную экономическую основу. Секретарь компании должен вести установленный законом внутренний реестр компании, который содержит информацию об акционерах компании, директорах и секретарях, доходах, расходах, процентах доходов по акциям.

 

Требования к компании

Минимальное количество директоров — два

 

Требования к резидентству директоров — один из директоров должен быть резидентом Ирландии

Разрешены директора — юридические лица

 

Минимальное количество акционеров — одно физическое или юридическое лицо, нерезиденты Ирландии

Номинальные акционеры и директора разрешены

 

Юридический адрес должен быть в Ирландии

Требование идентификации реального (реальных) бенефициара (собственника) перед государственными органами страны регистрации — нет

 

Проведение собраний акционеров — собрания могут проводиться в любой части мира, и протоколы могут храниться в любом месте

 

Информация взята из книги Александра Гончарова «Оффшорные правовые модели и их применение», а также с сайта Finance Business Service